Порядок исключения внутригрупповых операций при консолидации отчетности

Внутригрупповые активы и обязательства

Все внутригрупповые операции вида актив-пассив полностью элиминируются (исключаются). Обычно это делается автоматически средствами программного продукта, установленного на предприятии. При этом специалист по МСФО, контролирующий процесс консолидации отчетности должен проверять этот процесс и корректировать его принимая во внимание следующие моменты.

Условия возникновения: любые расчеты внутри группы, предоставление займов внутри группы.

Возможные сложности: 

1. сумма, учитываемая на одном счете в одной компании группы может распределяться между несколькими счетами в другой компании группы;

2. какие-либо денежные средства могут находится «в пути» или недоначислены.

Для корректного исключения внутригрупповых операций первого типа необходимо сформировать сводный отчет по расчетам с контрагентом по всех счетах международного учета для каждой из компаний группы. Общая сумма по всем счетам по каждой паре контрагентов должна совпадать.

В случае недоначисленных расходов необходимо их доначислить в российском учете, или временно доначислить в международном учете (так называемая временная разница).

Такое временно доначисление может производится, например, если деньги находятся «в пути», т.е. были на конец периода списаны с расчетного счета одной из компаний группы, но еще не были зачислены на расчетный счет другой компании группы.

В случае временных доначислений в международном учете их необходимо будет выверять и сторнировать от одного отчетного периода к другому.

Внутригрупповые доходы и расходы

Все внутригрупповые операции вида доход-расход обычно полностью элиминируются (исключаются) автоматически средствами программного продукта международного учета, установленного на предприятии. Специалист по МСФО, контролирующий процесс консолидации отчетности должен проверять этот процесс и корректировать его принимая во внимание следующие моменты.

Условия возникновения: оказание услуг внутри группы, приобретение материалов внутри группы в части списанных в производство материалов, приобретение основных средств внутри группы, в части суммы их амортизации за период, проценты по внутригрупповым займам, дивиденды внутри группы.

При исключении внутригрупповых операций такого типа используются только счета прибылей и убытков. Счета прибылей и убытков всегда полностью закрываются на конец периода, поэтому в процессе исключения внутригрупповых операций данного типа происходит сверка оборотов в компаниях группы.

Возможные сложности:

1. сумма, учитываемая по одной статье в одной компании группы может распределяться между несколькими статьями в другой компании группы.

2. какие-либо расходы могут быть недоначислены.

3. на счетах выручки и затрат нет аналитического учета по «контрагентам»

4. часто требуется анализировать схемы перераспределения затрат, чтобы выяснить к какие статьи отчета о прибылях и убытках необходимо корректировать.

Ручное исключение внутригрупповых расчетов данного вида делается следующим образом:

Проводится анализ проводок счетов учета выручки и доходов в каждой компании группы и по корреспондирующим счетам выявляются суммы операций с другими компаниями группы.

Определяется общая сумма внутригрупповой выручки по каждой из компаний.

Производится анализ проводок счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) в каждой компании группы и по корреспондирующим счетам выявляются суммы операций с другими компаниями группы.

На основании анализа схемы закрытия счетов определяется по каждой статье затрат та часть внутригрупповых затрат, которая закрылась на счет 90.

Эта сумма в консолидированной отчетности исключается из затрат и выручки соответствующих компаний.

Сумма оставшихся затрат (относящихся к сальдо счетов 20, 43 и т.д.) исключается по алгоритму исключения как внутригрупповые операции вида актив - финансовый результат.

Нереализованные прибыли и убытки

При исключении операций вида актив – финансовый результат следует принимать во внимание следующие моменты.

Условия возникновения:

1. Наличие сальдо на конце периода на счетах затрат (например, 20 или 23) или счетах готовой продукции (43).

2. Приобретение основных средств или материалов внутри группы, которые не списаны в производство или недоамортизированы на конец периода.

Возможные сложности:

Сумма, учитываемая по одной статье в одной компании группы может распределяться между несколькими статьями в другой компании группы.

Какие-либо расходы могут быть недоначислены.

На счетах выручки и затрат нет аналитического учета по «контрагентам»

Часто требуется анализировать схемы перераспределения затрат, чтобы выяснить к какие статьи отчета о прибылях и убытках необходимо корректировать.

Необходимо определять дополнительно себестоимость продукции реализованной внутри группы

Необходимо сворачивать выручку и себестоимость в части остатка соответствующих материалов, основных средств или незавершенного производства на конец периода.

Исключение внутригрупповых операций, при которых возникает «нереализованная прибыль» является более сложным случаем исключения внутригрупповых операций вида доход-расход, при котором на счетах учета затрат имеется остаток на конец периода. При этом такой тип внутригрупповых операций может возникать как независимый – например приобретение основных средств внутри группы.

Ручное исключение внутригрупповых расчетов данного вида делается следующим образом:

Проводится анализ проводок счетов учета доходов в каждой компании группы и по корреспондирующим счетам выявляются суммы операций с другими компаниями группы.

Определяется общая сумма внутригрупповых доходов по каждой из компаний.

Определяется себестоимость данной внутригрупповой реализации.

Производится анализ проводок счетов учета затрат (08, 10, 20, 23, 25, 26) в каждой компании группы и по корреспондирующим счетам выявляются суммы операций с другими компаниями группы.

На основании анализа схемы закрытия счетов определяется по каждой статье затрат та часть внутригрупповых затрат, которая относится к остаткам на конец года по каждому из счетов.

Определяется доля этой части затрат к общей сумме внутригрупповых затрат в процентах.

Внутригрупповая выручка и ее себестоимость умножаются на коэффициент, равный 1-х, где х – доля затрат рассчитанная в предыдущем пункте и в этой доле сворачиваются (т.е. в консолидированном балансе уменьшается и выручка и ее себестоимость на данную сумму).

После такого свертывания из оставшейся внутригрупповой выручки вычитается оставшаяся внутригрупповая себестоимость.

Остаток выручки исключается, и одновременно с ней уменьшается величина соответствующего остатка активов (запасы, основные средства) на конец периода в другой компании группы.