Консолидация отчетности приобретаемых компаний в проводках и примерах

Приобретение компании у связной организации

Эта схема представляет собой приобретение организации у другой организации, контролируемой тем же конечным собственником, что и организация приобретатель. То есть, это так называемое приобретение под «общим контролем». Примером является приобретение 100% акций компании С дочерней компанией А, на 80% принадлежащей материнской компании у дочерней компании Б на 60% принадлежащей материнской. В этой ситуации доля контроля материнской компании над компанией С возрастает.

Международный стандарт МСФО 3 не распространяется на такие сделки. Алгоритм действия Группы при отражении данного рода приобретений такой же, как и в предыдущем случае приобретения у сторонней организации однако, любой финансовый результат от такого рода сделки отражается (прибыль или убыток) отражается непосредственно на счетах капитала. Деловой репутации не признается, вместо нее возникает убыток от приобретения, который отрежется непосредственно в капитале.Общий алгоритм отражения такого рода операции в консолидированной отчетности следующий:

• определяется справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой компании на дату получения контроля над ней (т.е. на дату, когда такая компания становится дочерней) и рассчитываются ее чистые активы.
• чистые активы умножаются на приобретаемую долю.
• доля контроля в капитале исключается против величины финансовых вложений материнской компании в дочернюю. В случае если она превышает величину финансовых вложений исключается только сумма равная величине финансовых вложений.
• оставшаяся недосписанной величина финансовых вложений классифицируется как уменьшение капитала компании-приобретателя.
• неконтрольная доля (миноритарная доля) классифицируется соответствующим образом и списывается со счетов капитала. В итоге капитал дочерней компании полностью исключается.

Эта схема представляет собой увеличение доли группы в дочерней компании, над которой уже изначально имелся контроль. Типичным примером такого приобретения является приобретение группой 20% доли в то время, как 80% долей в дочерней компании уже принадлежит группе. Таким образом, группа увеличивает свою долю до 100%.

А владеет 80% акций Б. А приобрела эту долю в прошлом отчетном периоде без деловой репутации/прибыли в точности за справедливую стоимость доли в чистых активах компании Б. Тот момент чистые активы компании Б были представлены ее уставным капиталом в сумме 100. Балансы компаний А и Б на 31 декабря предшествующего года / 1 января отчетного года приведены ниже.

В отчетном периоде А приобретает дополнительно 10% акций Б за 30 денежных единиц. Требуется составить консолидированную отчетность А и Б на конец отчетного года.

Проводки при консолидации выкупаемой у миноритарных акционеров доли

Консолидированная отчетность на начало года выглядит следующим образом:

Активы	Компания А	Компания Б	Консолидационные  поправки		Консолидированный  баланс
Деловая репутация					0
Имущество	300	120			420
Инвестиции	80		(80)		0
Капитал
Уставный капитал	380	100	(100)		380
Нераспределенная прибыль		20		(4)	16
Неконтрольная доля			20	4	24

Консолидированная отчетность на конец года выглядит следующим образом:

Активы	Компания А	Компания Б	Консолидационные  поправки			Консолидированный  баланс
Деловая репутация				17,5		17,5
Имущество	300	125				420
Инвестиции	110		(80)	(17,5)	(12,5)	0
Капитал
Уставный капитал	380	100	(100)			380
Нераспределенная прибыль	30	25	(4)	(1)		49
Неконтрольная доля			24	1	(12,5)	12,5

Инвестиции А увеличились на 30 из за приобретения дополнительной 10% доли.

Имущество и нераспределенная прибыль Б выросли на 5 за счет получения дополнительной прибыли в отчетном периоде до продажи доли.

• Консолидационные поправки (первый столбец)  – консолидационные поправки прошлого отчетного периода.
• Консолидационные поправки (второй и третий столбцы)  -  20% прибыли компании Б за период до продажи доли (5) распределяется между А и миноритарными акционерами Б, соответственно 1 из 5 принадлежит миноритарным акционерам. (5 * 20% = 1) 

После продажи доли 10% доли компании А в распоряжении миноритарных акционеров Б остается еще 10% акций. Соответственно если чистые активы Б на дату этой сделки равны 125 (100 + 25), то 10% чистых активов остающихся у миноритариев Б – это 12,5 (125 * 10%). Неконтрольная доля, отраженная в отчетности на эту дату до сделки составляет 25 (24 на начало периода + 1 от прибыли за период), соответственно, чтобы она стала 12,5 ее нужно уменьшить на 12,5, списав таким образом часть инвестиций у А.

Из 30 денежных единиц дополнительных инвестиций у А остается не списанными 17,5 (30 – 12,5). Это есть превышение компенсации выплаченной миноритарным акционерам, над справедливой стоимостью приобретенных у них чистых активов, т.е. деловая репутация – соответственно классифицируем ее так, списывая полностью инвестицию.

Поэтапное приобретение бизнеса 

Это ситуация, когда в отчетном периоде группа получает контроль над приобретаемой компанией, однако ранее эта компания уже являлась ассоциированной, т.е. зависимой от группы. Соответственно в предыдущем отчетном периоде такие инвестиции учитывались по методу долевого участия.

Финансовые вложения в такую компанию на момент приобретения в ней дополнительной доли представляют себестоимость приобретения первоначальной доли увеличенную на долю прибыли группы в данной компании за период владения ею.

Общий алгоритм отражения такого рода операции в консолидированной отчетности следующий:

• определяется справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной компании на дату получения контроля над ней (т.е. на дату, когда такая компания становится дочерней) и рассчитываются ее чистые активы.
• за период с начала года до момента получения контроля над ассоциированной компанией делается Дооценка финансовых вложений в ассоциированную компанию по методу долевого участия. Т.е. финансовые вложения увеличиваются на долю в прибыли за период, пока компания еще оставалась ассоциированной в отчетном году.
• доля предприятия в капитале исключается против дооцененной величины финансовых вложений. В случае если она превышает дооцененную величину финансовых вложений разница признается прибылью от приобретения компании.
• неконтрольная доля (миноритарная доля) классифицируется соответствующим образом и списывается со счетов капитала. В итоге капитал дочерней компании полностью исключается.
• оставшаяся недосписанной величина финансовых вложений классифицируется как «деловая репутация»